werbungskosten

Da den Gradinhabern die Führung der Originalform bzw. des Herkunftszusatzes gemäß der allgemeinen Regelung im Beschluss vorn 14.04.2000 nicht verwehrt werden kann, sind alle begünstigenden Regelungen im Sinne von "Kann-Vorschriften" formuliert. Gemäß Ziffer 4 des Beschlusses vom 14.04.2000 haben Vereinbarungen und Abkommen der Bundesrepublik Deutschland mit anderen Staaten über Gleichwertigkeiten im Hochschulbereich, die abweichende Regelungen enthalten, Vorrang. Um eine möglichst überschaubare Bandbreite von Führungsmöglichkeiten und "trennscharfe" Regelungen für die unterschiedlichen Staatengruppen EU-/EWR-Staaten Staaten, mit denen Äquivalenzabkommen bestehen Staaten gern. Ziffer 3 des Beschlusses vorn 21.09.2001 Staaten, für die die allgemeinen Regelungen des Beschlusses vorn 14.04.2000 gelten zu erreichen, sollte künftig angestrebt werden, bei Äquivalenzvereinbarungen Regelungen zur Gradführung i. S. der Ziffer 1 des Beschlusses vom 21.09.2001 zu übernehmen und bestehende Vereinbarungen und Abkommen, die hiervon abweichende Regelungen enthalten, sobald als möglich entsprechend anzupassen. Der Nutzen des Doktorgrades ist von Branche zu Branche unterschiedlich. Im Durchschnitt lohnt es sich jedoch auch finanziell. Das ist das Ergebnis der "High Potentials Studie 2004" der Managementberatung Kienbaum. Während das Einstiegsgehalt von überdurchschnittlich guten Absolventen ohne Promotion bei durchschnittlich knapp 43.500 Euro liege, hätten ihre Kollegen mit Titel im Schnitt 3000 Euro mehr am Ende des Jahres auf dem Konto. Besonders im Handel und im Produzierenden Gewerbe zahle sich ein Titel in barer Münze aus. Ebenso wie bei Führungskräften in der obersten Etage. Nach Angaben des Informationsdienstes der deutschen Wirtschaft in Köln verdienen Chefs ohne Abitur und Studium im Mittel jährlich 104.000 Euro. Mit Doktorhut gibt es 32.000 Euro mehr. Auf dem Gehaltszettel macht sich der Doktortitel bemerkbarer als der MBA. "Der Doktortitel schmückt den Namen, der MBA die Personalakte", sagt Bosshard, Managementberater bei Kienbaum. Die Promotion ist der beste Wege, um sich aus der Menge herauszuheben.

Erläuterungen Mit den Beschlüssen der Kultusministerkonferenz vom 14.04.2000 und vom 21.09.2001 werden Grundsätze für die Regelung der Führung ausländischer Hochschulgrade i. S. einer gesetzlichen Allgemeingenehmigung durch einheitliche gesetzliche Bestimmungen festgelegt, mit deren Umsetzung in Landesrecht die bisher geltende Genehmigungspflicht - Allgemeingenehmigung oder von Einzelfallverfahren - abgelöst werden soll. Die Beschlüsse beziehen sich auf solche Grade, die von Hochschulen verliehen wurden, die im Rahmen eines gesetzlich geregelten Verfahrens oder nach dem Recht des Herkunftslandes ordnungsgemäß als Hochschulen akkreditiert sind. Soweit im Interesse der Verständlichkeit der Gradbezeichnung die Möglichkeit einer wörtlichen Übersetzung gegeben ist, wird auf die in der Datenbank ANABIN (Anerkennung ausländischer Bildungsnachweise) angegebenen Übersetzungen verwiesen. Die nach bisheriger Rechtslage bestehenden Begünstigungen hinsichtlich der Führung von Graden bestimmter Staaten werden weitgehend aufrechterhalten. In Anwendung des Europäischen Grundsatzes, demzufolge alle Mitgliedstaaten die in einem Mitgliedstaat anerkannten Hochschulgrade im Wege des gegenseitigen Vertrauens anerkennen, gilt dies für Hochschulgrade aus Mitgliedstaaten der Europäischen Union und des Europäischen Wirtschaftsraumes sowie für Hochschulgrade des Europäischen Hochschulinstituts Florenz und der Päpstlichen Hochschulen, die ausnahmslos unter Verzicht auf die Pflicht des Herkunftszusatzes geführt werden können. Die Privilegierung dieser Staaten und Institutionen erstreckt sich auch auf die dort verliehenen Doktorgrade, die wahlweise auch in der deutschen Form der Abkürzung "Dr." ohne fachlichen Zusatz und ohne Herkunftsbezeichnung geführt werden können. In diese Regelung einbezogen sind jedoch nur solche Doktorgrade, die aufgrund eines Promotionsverfahrens erworben wurden. So genannte "Berufsdoktorate" sind somit nicht erfasst, für sie gilt Ziff. I (Originalform ohne Herkunftszusatz). Eine modifizierte Begünstigung (Führung in der deutschen Form "Dr.", jedoch mit Herkunftsbezeichnung) sieht der Beschluss für im einzelnen bezeichnete Doktorgrade solcher Länder vor, mit denen bereits besondere Vereinbarungen im Hochschulbereich bestehen (Australien und Russland) oder enge wissenschaftliche Beziehungen gepflegt werden (USA, Kanada und Israel). Für Russland wurden lediglich diejenigen Kandidatengrade aufgenommen, bei denen von einem ausgeglichenen Anforderungsniveau ausgegangen werden kann. Zur Schreibweise der im Einzelnen aufgeführten russischen Grade ist darauf hinzuweisen, dass im Zuge der Einführung der Datenbank ANABIN und unter Berücksichtigung einer lesbaren Erstellung von öden, die in elektronischer Form übermittelt werden, bei der Transliteration der Abschlussbezeichnungen auf die diakritischen Zeichen verzichtet wurde, da diese lediglich eine phonetische und keine semantische Funktion erfüllen.

Hochschulgrade aus Mitgliedstaaten der Europäischen Union (EU) oder des Europäischen Wirtschaftsraumes (EWR) sowie Hochschulgrade des Europäischen Hochschulinstituts Florenz und der Päpstlichen Hochschulenkönnen in der Originalform ohne Herkunftsbezeichnung geführt werden. Inhaber von in einem wissenschaftlichen Promotionsverfahren erworbenen Doktorgraden, die in den in Ziff. I bezeichneten Staaten oder Institutionen erworben wurden, können abstelle der im Herkunftsland zugelassenen oder nachweislich allgemein üblichen Abkürzung gem. Ziffer I des Beschlusses vom 14.04.2000 wahlweise die Abkürzung "Dr." ohne fachlichen Zusatz und ohne Herkunftsbezeichnung führen. Dies gilt nicht für Doktorgrade, die ohne Promotionsstudien und -verfahren vergeben werden (sog. Berufsdoktorate). Die gleichzeitige Führung beider Abkürzungen ist nicht zulässig. Inhaber von folgenden Doktorgraden Australien: "Doctor of..." mit jeweils untersch. Abkürzung Israel: "Doctor of..." mit jeweils untersch. Abkürzung Canada: "Doctor of Philosophy" - Abk.: "Ph.D." Russland: kandidat biologiceskich nauk kandidat chimiceskich nauk kandidat farmacevticeskich nauk kandidat filologiceskich nauk kandidat fiziko-matematiceskich nauk kandidat geograficeskich nauk kandidat geologo-mineralogiceskich nauk kandidat iskusstvovedenija kandidat medicinskich nauk kandidat nauk (architektura) kandidat psichologiceskich nauk kandidat selskochozjajstvennych nauk kandidat techniceskich nauk kandidat veterinarnych nauk Vereinigte Staaten von Amerika: "Doctor of Philosophy" - Abk.: "Ph.D." von Universitäten der sog. Carnegie-Liste können anstelle der im Herkunftsland zugelassenen oder nachweislich allgemein üblichen Abkürzung die Abkürzung "Dr." ohne fachlichen Zusatz, jedoch mit Herkunftsbezeichnung führen.

Die gleichen Grundsätze gelten auch für die steuerliche Behandlung von Promotionskosten. Der erkennende Senat hält an seiner bisherigen Rechtsprechung hierzu nicht mehr fest (z. B. BFHE 164, 272 = BStBI II 1991, 637 = NJW 1991, 3240 L; BFHE 169, 193 = BStBI II 1993, 115; BFH, BFH/NV 1993,724). a) Aufwendungen für den Erwerb eines Doktortitels sind nicht stets als Kosten der privaten Lebensführung i. S. des § 12 Nr. I EStG zu beurteilen. Dies folgt aus der neueren Rechtsprechung des erkennenden Senats zur Anerkennung von Bildungskosten als Erwerbsaufwendungen; danach ist entscheidend, ob ein berufsbezogener Veranlassungszusammenhang bejaht werden kann (Schmidt/Drenseck, EStG, 22. Aufl., § 19 Rdnr. 60, Stichwort Doktortitel, sowie Schmidt/Heinicke, § 10 Rdndr. 140, Stichwort Promotion; Theisen/Zeller, DB 2003, 1753). Ebenso wie Aufwendungen für eine berufliche Qualifikationsmaßnahme in Form eines Universitätsstudiums zu Werbungskosten führen können, trifft gleiches auch auf Kosten für eine Promotion zu; denn diese belegt eine berufliche Qualifizierung in besonderem Maße. Für die Zuordnung von Promotionskosten zu den Erwerbsaufwendungen ist auch entscheidend, dass ein Doktortitel für das berufliche Fortkommen von erheblicher Bedeutung ist; teilweise ist sein Erwerb sogar unabdingbar. Offensichtlich sind auch die Beschäftigungs- und Einkommenssituation sowie die beruflichen Aufstiegschancen der Promovierten im Vergleich zu Nicht-Promovierten regelmäßig besser, das Arbeitslosigkeitsrisiko dagegen geringer (vgl. hierzu im Einzelnen: Müller, Aufwendungen für Aus- und Fortbildung, 2003, S. 122 ff., m. w. Nachw.). Überdies ist ein Doktortitel für bestimmte Berufe eine formale Zugangsvoraussetzung. Entgegen der Auffassung des Finanzamts kann im Übrigen nicht mehr ohne weiteres angenommen werden, der Erwerb eines Doktortitels sei in erheblichem Umfang privat (mit-)veranlasst. Ist ein Promotionsvorhaben demnach auf das Erzielen steuerpflichtiger Einnahmen gerichtet, sind die hiermit im Zusammenhang stehenden Aufwendungen dem Grunde nach als Werbungskosten anzuerkennen. b) Im Streitfall sind folglich auch die Kosten der Klägerin für die Promotion auf dem Gebiet der Orthopädie dem Grunde nach als Erwerbsaufwendungen zu werten. Die berufliche Veranlassung ist deshalb gegeben, weil die Klägerin ihre medizinischen Kenntnisse mittels der Promotion vertieft und erweitert hat. Sie hat zusätzliche Kenntnisse auf einem medizinischen Spezialgebiet erworben und sich damit konkret auf die angestrebte Berufstätigkeit als Fachärztin für Orthopädie vorbereitet. Vereinbarung der Länder in der Bundesrepublik Deutschland über begünstigende Regelungen gemäß Ziffer 4 der "Grundsätze für die Regelung der Führung ausländischer Hochschulgrade im Sinne einer gesetzlichen Allgemeingenehmigung durch einheitliche gesetzliche Bestimmungen" vom 14.04.2000. Auf der Grundlage von Ziffer 4 des Beschlusses vom 14.04.2000 "Grundsätze für die Regelung der Führung ausländischer Hochschulgrade im Sinne einer gesetzlichen Allgemeingenehmigung durch einheitliche gesetzliche Bestimmungen" verständigen sich die Länder auf folgende begünstigende Ausnahmen von den in Ziff. 1 - 3 des o. a. Beschlusses getroffenen Regelungen:

Aufwendungen für eine Bildungsmaßnahme können, sofern sie beruflich veranlasst sind, Werbungskosten (Betriebsausgaben) sein. Liegt ein erwerbsbezogener Zusammenhang vor, kommt es für die steuerliche Berücksichtigung der Aufwendungen nicht darauf an, ob ein neuer, ein anderer oder ein erstmaliger Beruf ausgeübt werden soll. Zur Begründung im Einzelnen wird auf die Urteile des Senats vom 4. 12. 2002 (BFHE 201, 156 = BStBI II 2003, 403 = NJW 2003, 533, zur Umschulung), vom 17. 12. 2002 (BFHE 201. 211 = BStBI II 2003, 407 = NJW 2003, 536 L, zum berufsbegleitenden Erststudium), vom 27. 5. 2003 (BFHE 202. 314 = BFH/NV 2003, 1119 = NJW 2003, 2775, zur erstmaligen Berufsausbildung) und vom 22. 7. 2003 (BFHE 202, 563 = BFH/NV 2003, 1381 = NJW 2003, 3583, zum Universitätsstudium im Anschluss an ein Fachhochschulstudium) verwiesen. Unter Berücksichtigung dieser Grundsätze ergibt sich aus den tatsächlichen Feststellungen des FG, dass die Klägerin das Medizinstudium aus beruflichen Gründen betrieben hat. Es besteht ein hinreichend konkreter Zusammenhang mit einer auf Einkunftserzielung gerichteten Tätigkeit als Arztin (Fachärztin für Orthopädie). Die Klägerin war bereits langjährig als Krankengymnastin im medizinischen Bereich tätig. Mit dem - sachlich auf dieser Tätigkeit aufbauenden - Studium wollte sie die erforderlichen Fachkenntnisse und Fähigkeiten für den angestrebten Beruf erwerben. Da das Studium auf die Erzielung von Einnahmen gerichtet war, sind hiermit im Zusammenhang stehende Aufwendungen dem Grunde nach als vorab entstandene Werbungskosten (Betriebsausgaben) abziehbar.

Zum Sachverhalt Die Kläger wurden für das Streitjahr 1998 als Eheleute zusammen zur Einkommenssteuer veranlagt. Die 1968 geborene Klägerin war jahrelang als Krankengymnastin tätig. Im Streitjahr nahm sie ein Medizinstudium auf. In der Einkommensteuererklärung für dieses Jahr machte sie Aufwendungen für das Studium einschließlich Promotion auf dem Gebiet der Orthopädie als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit geltend. Der Beklagte, das Finanzamt, sah die Aufwendungen für das Studium nebst Promotion als Berufsausbildungskosten i. S. des § 10 1 Nr. 7 EStG an und ließ diese nur mit dem Höchstbetrag von 1800 DM als Sonderausgaben zum Abzug zu. Der hiergegen erhobene Einspruch blieb ohne Erfolg. Das FG (EFG 2001, 1428) hat die Klage abgewiesen. Die Revision der Klägerin führte zur Aufhebung und Zurückverweisung. Aus den Gründen: Die Aufwendungen der Klägerin für das Medizinstudium einschließlich der Kosten für den Erwerb des Doktortitels sind dem Grunde nach als vorab entstandene Werbungskosten anzuerkennen.

Bundesfinanzhof 26. Anerkennung der Aufwendungen für Doktortitel als Werbungskosten , EStG§§ 91 I, 101 Nr. 7, 12 Nr. I, Quelle: NJW2004, Heft 14 1063 Kosten für den Erwerb eines Doktortitels können, sofern sie beruflich veranlasst sind, Werbungskosten sein. Sie sind regelmäßig nicht als Kosten der privaten Lebensführung zu beurteilen.(Änderung der Rechtsprechung; Anschluss an BFHE 201, 156 = BStBI II 2003, 403 = NJW 2003, 533; BFHE 201, 211 = BStBI II 2003, 407 = NJW 2003, 536 L; BFHE 202, 314 = BFH/NV 2003, 1119 = NJW 2003, 2775; BFHE 202, 563 = BFH/NV 2003, 1381 = NJW 2003, 3583). BFH, Urt. v. 4. 11. 2003 -VI R 96/01 (FG Köln)